CSRD-ABC

Die Nachhaltigkeitsberichtspflicht (geregelt durch die Corporate Sustainability Reporting Directive (CSRD)) wird stufenweise eingeführt, wobei der Anwendungsbereich  durch die erste Omnibusrichtlinie bereits eingeschränkt bzw. zeitlich verschoben wurde. Nach derzeitigem Stand sind berichtspflichtig (Regelungen wurden in dieser Form auch im deutschen Regierungsentwurf umgesetzt):

Ab 2025 für 2024:
Unternehmen von öffentlichem Interesse mit mehr als 500 Mitarbeitern und einer Bilanzsumme von mehr als EUR 25 Mio. oder einem Umsatz von mehr als EUR 50 Mio., wobei im deutschen Regierungsentwurf geregelt ist, dass für Unternehmen mit 500 bis 1.000 Mitarbeitern die Berichtspflicht für die Geschäftsjahre 2025 und 2026 ausgesetzt ist. 

Ab 2028 für 2027:
Große EU-Unternehmen, die zwei der drei folgenden Grenzen überschreiten: Bilanzsumme > EUR 25 Mio., Umsatzerlöse 
> EUR 50 Mio., Mitarbeiter > 250 (für EU-Mutterunternehmen gelten die gleichen Schwellenwerte auf konsolidierter Basis) (geändert durch Omnibus-VO: EU-RL 2025 (794))

Ab 2029 für 2028:
Kleine und Mittelständische Unternehmen aus der EU (EU-KMU), die zwei der drei folgenden Grenzen überschreiten: Bilanzsumme > EUR 450.000, Umsatzerlöse > EUR 900.000, Mitarbeiter > 10 (für EU-Mutterunternehmen gelten die gleichen Schwellenwerte auf konsolidierter Basis (geändert durch Omnibus-VO: EU-RL 2025 (794))

Ab 2029 für 2028:
Nicht-EU-Mutterunternehmen mit einem Umsatz in der EU von über EUR 150 Mio. und entweder einem EU-Tochterunternehmen, das selbst die Schwellenwerte der CSRD überschreitet, oder einer EU-Zweigniederlassung mit einem Umsatz über EUR 40 Mio.

Eine Anpassung der Schwellenwerte durch eine zweite Omnibus-Richtlinie (Vorschlag Richtlinie COM (2025)81) wird erwartet. Derzeit werden in Trilogverhandlungen Schwellenwerte von mind. 1.750 Mitarbeitern und EUR 450 Mio. Umsatz diskutiert. 

Die CSRD verpflichtet Unternehmen zur umfassenden und standardisierten Berichterstattung über Umwelt-, Sozial- und Governance-Themen.

Der ESRS E1 sieht in seiner ursprünglichen Fassung eine Offenlegung von Scope 1, 2 und 3 Emissionen vor. Unternehmen mit weniger als 750 Mitarbeitern müssen im ersten Berichtsjahr nicht über Scope 3 Emissionen berichten.

(Omnibus-RL (in Verhandlung) sieht weitere Erleichterungen in Bezug auf Scope 3 Emissionen vor)

Unternehmen müssen eine Wesentlichkeitsanalyse durchführen, um zu ermitteln, welche Themen für sie wesentlich und damit berichtspflichtig sind. 

Dabei kann ein Nachhaltigkeitsthema von zwei verschiedenen Seiten her wesentlich sein (doppelte Wesentlichkeit). Es kann ein Unternehmen finanziell beeinflussen (z. B. durch Risiken oder Chancen) oder das Unternehmen selbst hat bedeutende Auswirkungen auf Umwelt oder Gesellschaft. 

Die Europäische Kommission hat die European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) mit der Erstellung von Standards zur Konkretisierung der Berichtspflichten nach der CSRD, den EU-Nachhaltigkeitsstandards (ESRS) beauftragt. Ein erstes Set von ESRS ist bereits veröffentlicht, befindet sich im Rahmen der Omnibus-Initiative derzeit allerdings in Überarbeitung, um den Umfang der Berichtspflichten einzuschränken. Dieses erste Set enthält 12 Standards, 2 allgemeine Standards, 5 Environmental- Standards, 4 Social-Standards und 1 Governance-Standard.

Beschreibung, ob ein Nachhaltigkeitsthema wesentliche finanzielle Auswirkungen auf das Unternehmen haben kann – etwa durch Risiken, Chancen, Kosten oder Wertveränderungen. Dabei wird geprüft, ob Umwelt-, Sozial- oder Governance-Aspekte die finanzielle Lage, Leistung oder Position des Unternehmens beeinflussen.

Der Bereich Governance“ wird durch den ESRS G1 „Business Conduct“ konkretisiert. Danach sind umfassende Angaben zur Unternehmensführung und Geschäftsethik zu machen. Dies umfasst insbesondere:

• Rolle und Zusammensetzung der Leitungsorgane: Angaben zur Struktur, Diversität und Verantwortlichkeiten von Verwaltungs-, Aufsichts- und Geschäftsführungsorganen, einschließlich deren Rolle bei der Überwachung von Themen der Nachhaltigkeit. 
•  Unternehmenskultur und Ethik: Offenlegung von Richtlinien und Maßnahmen zur Förderung einer ethischen Unternehmenskultur, einschließlich Schutz von Hinweisgebern (Whistleblowern) und ggf. Tierschutz.
• Korruptions- und Bestechungsprävention: Beschreibung von Systemen zur Verhinderung und Aufdeckung von Korruption und Bestechung, inklusive Schulungsmaßnahmen und dokumentierter Vorfälle.
• Politische Einflussnahme und Lobbying: Transparente Darstellung politischer Aktivitäten, finanzieller Beiträge und Lobbytätigkeiten des Unternehmens.
• Lieferantenbeziehungen und Zahlungspraktiken: Angaben zur fairen Behandlung von Lieferanten, insbesondere KMU, mit Fokus auf Zahlungsverhalten und Vertragsbedingungen.

Menschenrechte sind ein wichtiger Bestandteil der Berichtspflicht nach den ESRS S 3: Unternehmen müssen darlegen, wie sie menschenrechtliche Risiken entlang der Wertschöpfungskette identifizieren, bewerten und adressieren.

Beschreibung, ob ein Nachhaltigkeitsthema bedeutende Auswirkungen auf Umwelt und Gesellschaft hat – unabhängig davon, ob es finanzielle Folgen für das Unternehmen hat. Unternehmen müssen analysieren, wie ihre Tätigkeiten, Produkte oder Geschäftsbeziehungen externe Stakeholder betreffen.

Beschreibung des Prinzips, dass ökologische Maßnahmen sozial verträglich gestaltet werden sollen. Unternehmen müssen beschreiben, wie sie mit der Auswirkung ihrer Klimastrategie auf ihre Stakeholder umgehen und welche Maßnahmen sie treffen.

Verankerung der Berichtspflichten zum Klimawandel in den ESRS E 1 als einer der wichtigsten Standards. Sofern Klimarisiken als wesentliches Thema identifiziert werden, müssen diese bewertet und offengelegt werden. Sofern Klimarisiken als nicht wesentliches Thema identifiziert werden, müssen Unternehmen dies im Bericht darlegen und begründen. Das unterscheidet den ESRS E 1 von den anderen Standards.

Ursprünglich bestand eine Pflicht, sowohl einen Nachhaltigkeitsbericht nach der CSRD sowie einen Bericht nach dem deutschen LkSG zu erstellen. Dieser separate LkSG-Bericht soll abgeschafft werden, wenn ein Unternehmen einen CSRD-Bericht erstellt. Auch nach der CSDDD ist kein separater Bericht erforderlich. 

Unternehmen müssen offenlegen, welche Strategien und Maßnahmen sie zur Bewältigung wesentlicher Nachhaltigkeitsthemen ergreifen.

Durch die CSRD und die Konkretisierung durch die ESRS wird klargestellt, dass der Begriff Nachhaltigkeit nicht nur Umweltaspekte, sondern auch soziale und Governance-Themen umfasst. Nachhaltig agieren bedeutet nicht nur die Umwelt zu schützen. 

Die Vereinfachung der Regelungen der CSRD soll anhand von zwei Richtlinien erfolgen:

• 1. Omnibus-Richtline, die eine zeitliche Verschiebung der Berichtspflichten vorsieht. Diese Richtlinie ist bereits in Kraft und bis Ende 2025 in nationales Gesetz umzusetzen. Der deutsche Regierungsentwurf enthält bereits die entsprechenden Regelungen. (Richtlinie (EU) 2025/794 des europäischen Parlaments und des Rates) 
•  Vorschlag für 2. Omnibus-Richtlinie (Richtlinie COM (2025)81): Daneben wird derzeit eine Anpassung der Schwellenwerte für alle berichtspflichtigen Unternehmen diskutiert. Hierzu gibt es unterschiedliche Positionen von Kommission, Rat und Parlament. Sehr wahrscheinlich ist, dass zumindest der Schwellenwert für Mitarbeiter auf mindestens 1.000 angehoben wird. Da es aber noch keine finale Einigung gibt, sieht auch der deutsche Regierungsentwurf keine Regelung hierzu vor.

Der Nachhaltigkeitsbericht ist wie der Jahresabschluss von einem Wirtschaftsprüfer zur prüfen.

Der VSME-Standard (Voluntary Sustainability Reporting Standard for SMEs) ist ein freiwilliger Berichtsrahmen, der speziell für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) entwickelt wurde, die nicht unter die CSRD-Berichtspflicht fallen. Er wurde von der EFRAG im Auftrag der EU-Kommission konzipiert, um kleinen und Mittelständischen Unternehmungen (KMU) eine strukturierte, ressourcenschonende und praxisnahe Möglichkeit zur Nachhaltigkeitsberichterstattung zu bieten.

Im Rahmen der Omnibus-Debatte ist die EFRAG mit der Erstellung eines darauf basierenden, aber überarbeiteten VSME Standard beauftragt worden, für alle Unternehmen, die nicht selbst berichtspflichtig sind, aber von berichtspflichtigen Unternehmen im Rahmen der Wertschöpfungskette zur Berichterstattung aufgefordert werden. Zukünftig sollen berichtspflichtige Unternehmen keine höheren Anforderungen an nichtberichtspflichtige Unternehmen stellen dürfen als solche, die im überarbeiteten VSME Standard vorgesehen sind.

Die CSRD verpflichtet Unternehmen, ihre Nachhaltigkeitsberichte in diesem Format einzureichen.