Die Umsatzsteuerabsenkung und ihre Anforderungen für den E-Commerce und stationäre Händler

I. Problem

Die Bundesregierung hat sich entschlossen, mit dem Zweiten Gesetz zur Umsetzung steuerlicher Hilfsmaßnahmen zur Bewältigung der Corona-Krise (Regierungsentwurf vom 12. Juni 2020), u. a. die Umsatzsteuersätze befristet vom 1. Juli 2020 bis zum 31. Dezember 2020 von 19 auf 16 Prozent und von 7 auf 5 Prozent zu senken (Quelle).

Ziel der Maßnahme ist die Förderung des Binnenkonsums durch eine Absenkung der Verbraucherpreise. Der erwartete Finanzbedarf der Maßnahme, d.h. die Steuerausfälle und somit die Einsparungen der Verbraucher soll insgesamt rund 20 Mrd. Euro betragen.

Offenbar nicht einkalkuliert hat der Gesetzgeber, dass die Absenkung der Steuersätze zu erheblichen Umstellungskosten für die betroffenen Unternehmen führt, von Speisekarten über Preisetiketten bis hin zu Webshops, die für den Zeitraum von sechs Monaten nun den abgesenkten Umsatzsteuersatz berücksichtigen müssen.

Es droht eine erhebliche Unsicherheit, begleitet von zwei wesentlichen Risiken:

• Fehlerhafte Preiskennzeichnungen können Verstöße gegen die Preisangabenverordnung, das Umsatzsteuerrecht und das Wettbewerbsrecht darstellen, die von Mitbewerbern und Verbraucherschutzverbänden abgemahnt werden können.
• Den Verbrauchern kann je nach Umständen des Falls ein zivilrechtlicher Rückzahlungsanspruch für zu viel entrichtete Umsatzsteuer zustehen (§ 29 UStG).

II. Richtige Preiskennzeichnung

Grundsätzlich gilt gemäß § 1 Abs. 1 PAngV, dass gegenüber Verbrauchern immer Gesamtpreise angegeben werden müssen, d.h. Preise inklusive Umsatzsteuer und sonstiger Preisbestandteile (z.B. Bearbeitungsgebühren). Im Fernabsatzvertrieb ist der Verbraucher zudem ausdrücklich darauf hinzuweisen, dass die geforderten Preise die Umsatzsteuer bereits enthalten und er ist darüber aufzuklären, ob zusätzliche Versandkosten anfallen § 1 Abs. 2 PAngV).

Nicht auszuweisen sind vor Vertragsschluss (z.B. im Webshop und innerhalb des Bestellprozesses) die einzelnen Bestandteile des Bruttopreises, d.h. der Nettopreis, der Steuerbetrag und der konkrete Steuersatz. Diese Aufschlüsselung muss erst in der Rechnung erfolgen, die dem Verbraucher übermittelt wird (vgl. § 14 Abs. 4 Nr. 8 UStG). In der Praxis ist es aber oftmals so, dass die Umsatzsteuer schon im Bestellprozess für die jeweilige Bestellung ausgewiesen wird (im Warenkorb, der Bestellübersicht etc.) – so dass hier entsprechend Anpassungsbedarf besteht.

III.  Müssen alle Preise angepasst werden?

Grundsätzlich gilt, dass für alle Leistungen, die im Zeitraum vom 1. Juli 2020 bis 31. Dezember 2020 ausgeführt werden, der abgesenkte Umsatzsteuersatz von 16 % bzw. 5 % gilt.
(Komplizierter wird es für Anbieter von Restaurant- und Verpflegungsdienstleistungen wie unser Kollege Dr. Kai Greve in seinem Beitrag in Der Betrieb, 2020, 1260 beleuchtet.)

Hieraus ergibt sich jedoch keine automatische Absenkung der Gesamtpreise z.B. im Webshop oder Ladenlokal. Denn als Ausdruck der Privatautonomie haben die Vertragsparteien das Recht, Preise frei auszuhandeln. Hieran wollte das Gesetz zur Umsatzsteuerabsenkung nichts ändern.

Ob Anpassungsbedarf der ausgewiesenen Gesamtpreise für Leistungen besteht, die nach dem 1. Juli 2020 erbracht werden, bestimmt sich bei verallgemeinerter Betrachtung wie folgt und hängt von der Umsetzung auch davon ab, ob der Unternehmer die Umsatzsteuersenkung weiterreichen möchte:

• Wird z.B. in einem Webshop die Umsatzsteuer nicht ausgewiesen, sondern der Kaufpreis als Gesamtpreis lediglich mit dem Hinweis „einschließlich Umsatzsteuer“ angegeben, so besteht keine Notwendigkeit einer Änderung (wenn der Umsatzsteueranteil auch nicht im Bestellprozess einzeln ausgewiesen wird).
• Wird die Umsatzsteuer ausgewiesen – entweder durch Angabe des Steuersatzes oder des Steuerbetrags – muss entweder der Bruttopreis angepasst werden oder die Preisangabe sollte zukünftig so geändert werden, dass der Hinweis „einschließlich Umsatzsteuer“ lautet.
• Problematisch sind vor allem langfristige Lieferverträge (> vier Monate zwischen Vertragsschluss und Liefertermin) sowie Dauerschuldverhältnisse, also z.B. Abonnements und wiederkehrende Abbuchungen.

• Sofern die Verträge vor dem 1. Juli 2020 abgeschlossen worden sind enthält der ausgewiesene Gesamtpreis noch 19 % Umsatzsteuer.
   
  Auf diesen Gesamtpreis hat der Unternehmer einen vertraglichen Zahlungsanspruch, sofern sich die Parteien (wie gegenüber Verbrauchern üblich) auf den Gesamtpreis geeinigt haben.

• Wird die Leistung jedoch im Zeitraum zwischen dem 1. Juli 2020 und 31. Dezember 2020 erbracht, gilt hierfür nur der abgesenkte Umsatzsteuersatz von 16 %. Für die Bestimmung des anwendbaren Steuersatzes ist der Zeitpunkt der Leistungserbringung und nicht der Zeitpunkt des Vertragsschlusses maßgeblich (§ 27 UStG).

• Wir von dem Kunden dennoch für den Leistungszeitraum mit verringertem Umsatzsteuersatz der ursprünglich vereinbarte Kaufpreis gefordert, besteht das Risiko, dass der Kunde die zu viel entrichtete Umsatzsteuer zurückfordert. Hierfür hat der Gesetzgeber in § 29 UStG einen gesonderten zivilrechtlichen Rückzahlungsanspruch vorgesehen.

  Hiergegen kann sich der Unternehmer schützen, wenn er geeignete Gestaltungen der AGB bereits zum Vertragsschluss vorlagen bzw. entsprechende Anpassungsklauseln in den AGB für neue Vertragsschlüsse in der kommenden Zeit vorgesehen werden (siehe unten V.).

IV. Umsetzung mittels Pauschalrabatten

Eine wesentliche Erleichterung verspricht eine Kommunikation des BMWi, die auch an Preisbehörden der Länder gerichtet wurde. Danach soll mittels Pauschalrabatten, die erst im digitalen Warenkorb bzw. an der Kasse berechnet werden, die Umstellung der Gesamtpreise für jeden einzelnen Artikel umgangen werden. Natürlich betrifft dies nur den Fall, dass ein Unternehmer die Umsatzsteuersenkung weitergeben will. Möglich wäre es z.B., auf der Startseite eines Webshops eine Bannerwerbung zu setzen, die darauf hinweist, dass alle Artikel pauschal um 2,5 % (die effektive Ersparnis durch die Absenkung des Umsatzsteuersatzes) reduziert werden.

Voraussetzung hierfür ist jedoch, dass

1. die Rabattaktion durch Kalendertagen zeitlich bestimmt wird (1. Juli bis 31. Dezember 2020);
2. die Rabattaktion durch Werbung bekannt gemacht wird (z.B. durch Bannerwerbung)
3. generelle Preisnachlässe gewährt werden, d.h. auf verschiedene Sortimente oder Produktgruppen hingewiesen wird und
4. die Pauschalrabatte nicht auf preisgebundene Artikel bezogen sind wie Bücher, Zeitschriften, Zeitungen und rezeptpflichtige Arzneimittel.

V. Vorkehrungen für die Zukunft

Die Auswirkungen der Umsatzsteuerabsenkung lassen sich durch geeignete Gestaltung der Allgemeinen Geschäftsbedingungen zumindest teilweise einschränken.

• Möglich ist zunächst, eine geeignete Preisanpassungsklausel in die AGB aufgenommen werden, damit die Absenkung der Umsatzsteuer nicht Anpassung der Gesamtpreise erfordert. Solche Klausen sind grundsätzlich in Bezug auf Dauerschuldverhältnisse oder bei Lieferverträge mit Lieferfristen von mehr als vier Monaten zulässig (vgl. 309 Nr. 1 BGB). Gesamtpreise, die einer Preisanpassung unterworfen sind, sind gemäß § 1 Abs. 5 PAngV entsprechend zu kennzeichnen (siehe oben).

• Möglicherweise kann ein Ausschluss des zivilrechtlichen Rückzahlungsanspruchs des § 29 UStG im konkreten Fall wie z.B., wenn der umsatzsteuerpflichtige Leistungsaustausch aus einem Dauerschuldverhältnis resultiert oder einem Liefervertrag mit einer Lieferfrist von mehr als vier Monaten, vereinbart werden. Der Gesetzeswortlaut weist darauf hin, dass die Parteien abweichende Regelungen treffen dürfen (vgl. § 29 Abs. 1 Satz 2 UStG).

• In jedem Fall sollte unterbunden werden, dass unmittelbar mit dem Rückzahlungsanspruch aufgerechnet werden kann, indem ein Aufrechnungsausschluss außer für unbestrittene oder rechtskräftig festgestellte Forderung, aufgenommen wird (vgl. § 309 Nr. 3 BGB).